Facturar no es ganar: El momento real del ingreso en el

Introducción

El 1° de marzo, A ofrece a B venderle mil sillas a cien pesos cada una. A no tiene las sillas: las fabricará en los próximos meses. B acepta y se compromete a pagarlas conforme se las entregue. Ese mismo día A expide un Comprobante Fiscal Digital por Internet (CFDI) por $100,000.00. Entrega 300 sillas en abril, 400 en mayo y 300 en junio, y B paga cada partida al recibirla.

¿Cuándo obtuvo A su ingreso para efectos del Impuesto Sobre la Renta (ISR)? Si se lee de forma aislada el artículo 17, fracción I, inciso a, de la LISR, el 1° de marzo, porque ese día se expidió el comprobante. Pero ese día A no tenía sillas, no había entregado nada y B no le debía un solo peso. Este artículo sostiene que facturar no es ganar: el ingreso se obtiene cuando el patrimonio realmente se incrementa, esto es, cuando nace un crédito exigible o se recibe el pago.

Tres momentos en el artículo 17

Para la enajenación de bienes y la prestación de servicios, la ley considera obtenido el ingreso en el momento en que ocurra primero alguno de tres hechos: que se expida el comprobante fiscal que ampare el precio o la contraprestación pactada; que se envíe o entregue materialmente el bien o cuando se preste el servicio, o que se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio. Documentar, cumplir y cobrar son hechos distintos. El problema surge cuando el primero se adelanta a los otros dos.

La Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia distinguió la norma que define cuáles son los ingresos acumulables de la que establece las fechas en las que se consideran obtenidos. Una regla de temporalidad presupone un ingreso que ya existe; no lo crea.

Qué es ingreso

La ley no lo define. La jurisprudencia lo describe como cualquier cantidad que modifique positivamente el haber patrimonial de una persona, y añade que se reconoce cuando se han actualizado todos los eventos que determinan el derecho a recibir la contraprestación. El ingreso en crédito es gravable porque el acreedor adquiere un derecho que le permite obligar a su deudor a que cumpla la contraprestación a su cargo, en contra de su voluntad. Un precio que todavía no puede exigirse no cumple esa condición.

El contrato decide cuándo se puede cobrar

La compraventa es perfecta con el acuerdo sobre cosa y precio, aunque la primera no haya sido entregada ni el segundo satisfecho. Código Civil Federal. Perfeccionar no es poder cobrar. A falta de pacto, el precio se paga cuando se entrega la cosa. En la venta mercantil, si el comprador acepta entregas parciales, la venta queda consumada en lo que a éstas se refiere.

Cuando una parte debe cumplir primero, la obligación de la otra es, mientras tanto, una obligación que todavía no es exigible. Así ocurre con las sillas: primero entrega A, después paga B. La ley civil reconoce un solo caso en que el vendedor gana el precio sin cumplir el contrato, aunque nada llegue a existir: la compra de esperanza, casi nunca de aplicación.

Si el CFDI no prueba el gasto, tampoco prueba el ingreso

Para deducir, el CFDI no basta: un tribunal colegiado sostuvo que su sola existencia no acredita su realización material. El Tribunal Federal de Justicia Administrativa admite incluso que la autoridad cuestione la materialidad de los hechos que sustentan los ingresos gravados. Si el comprobante no demuestra que el contribuyente gastó, no puede demostrar que ganó. Sería incongruente exigir materialidad para disminuir la base y conformarse con la forma para aumentarla.

La contabilidad y las NIF

El asiento contable acredita el ingreso, no lo constituye (CFF, art. 28). Las Normas de Información Financiera (NIF) llegan al mismo resultado: el ingreso se reconoce cuando (o a medida que) se satisface la obligación de entrega (NIF D-1, párr. 45.1); el contrato que nadie ha cumplido es un contrato por ejecutar que no genera activo (NIF A-1, párr. 51.4.9 a 51.4.11), y un compromiso en firme no se reconoce sino hasta que la entrega o prestación sea efectiva (NIF C-3, párr. 32.3).

La regla 3.2.4: una confirmación administrativa

La regla 3.2.4 de la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) para 2026 permite a las personas morales con actividades empresariales que expidieron el CFDI por el total de la operación y documentaron cada cobro con su complemento de pago (regla 2.7.1.32) no acumular esos cobros en el mes en que los reciben, sino conforme entregan el bien o prestan el servicio. El registro se forma solo con cobros sin entrega; su saldo al cierre se acumula en la declaración anual y se revierte el año siguiente. Si A factura $100,000.00 en noviembre, cobrara $40,000.00 y entregara $10,000.00 en diciembre:

La propia autoridad, desde julio de 2017, dejó de considerar la expedición del CFDI como obstáculo para diferir la acumulación y la hizo depender de la entrega.

Límites y recomendaciones

La tesis tiene un límite: si el contrato hace exigible el precio antes de la entrega (pago por fecha, contra factura o anticipos obligatorios), el ingreso se acumula al hacerse exigible. Por ello conviene:

1. Redactar la cláusula de pago en función de la entrega aceptada, con plazo de objeción y aceptación tácita.

2. Preferir un CFDI por entrega; si se emite uno por el total, documentar cada cobro con su complemento en plazo y llevar el registro de la regla 3.2.4.

3. Controlar en cuentas de orden los CFDI sin entrega, no registrarlos como venta, y conciliar cada mes los CFDI emitidos con los ingresos acumulables.

4. Excluir esos saldos de los créditos del ajuste anual por inflación (LISR, art. 45).

5. Conservar la prueba de cada entrega y nunca calificar de inexistente la parte no entregada: es una operación real todavía no cumplida.

Conclusión

El comprobante documenta la operación, pero no crea la riqueza que el ISR grava. Mientras no exista un crédito exigible o un cobro, el CFDI por el total de una operación no cumplida no revela un incremento patrimonial. La regla 3.2.4 lo confirma para lo cobrado, y la teoría del ingreso lo explica para lo no cobrado. Facturar no es ganar.

Referencias

Tesis Ia. XVII/2006, Primera Sala, Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Época, t. XXIII, febrero de 2006, p. 645.

Tesis 1a. CLXXXV/2006, Primera Sala, Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Época, t. XXV, enero de 2007, p. 483.

Tesis Ia. XVI/2006, citada en la nota 1.

Tesis “EXCEPCIÓN DE CONTRATO NO CUMPLIDO. SOLO PROCEDE EN OBLIGACIONES SIMULTÁNEAS”, Tercera Sala, Semanario Judicial de la Federación, Octava Época, t. I, enero-junio de 1988, p. 295, registro digital 207556.

Tesis (II Región)10.6 A (12a), Duodécima Época, registro digital 2302367, publicada el 18 de septiembre de 2025.

Jurisprudencia VIII-J-2aS-62, Segunda Sección de la Sala Superior del TFJA, Revista del Tribunal Federal de Justicia Administrativa, Octava Época, año IV, núm. 31, febrero de 2019, p. 31.

Bibliografía base

Código Civil Federal; Código de Comercio; Código Fiscal de la Federación; Ley del Impuesto sobre la Renta; Resolución Miscelánea Fiscal para 2026 (DOF 28-12-2025), reglas 2.7.1.32 y 3.2.4.

CINIF, Normas de Información Financiera 2026, México, IMCP, 2026: NIF A-1, C-3 y D-1.

Calvo Nicolau, Enrique, Tratado del Impuesto sobre la Renta, t. I, México, Themis, 1995.